Useful
Services

Когда предприниматель хочет выйти на международный рынок, платить поменьше налогов или защитить активы, к нему приходят мысли о регистрации иностранной компании. Достаточно прочитать пару рекламных статей, чтобы составить грубоватую, но достоверную картину мира подходящих стран, где можно открыть новый бизнес.

Чтобы платить поменьше налогов, юристы советуют Сент-Винсент, Мальту или Сейшелы. Чтобы покорить Америку — Делавэр. Чтобы заняться криптовалютой — Эстонию, Латвию или Литву. Чтобы покупать подешевле и продавать подороже — Гонконг.

Услуга «открыть офшор за две недели и тысячу евро» настолько популярна, что отказаться от неё сложнее, чем ей воспользоваться. Немного ожидания, немного затрат — и вот уже на стене висит сертификат акций, в ящике стола лежит меморандум, а на сайте красуется плашка с адресом зарубежного представительства.

Предприниматель воодушевлён открывающимися перспективами: налоги — небольшие, банки — надёжные, суды — независимые, бюрократия — минимальная… Но через несколько месяцев приходит понимание грустного факта: реальность менее радостна, чем обещали юристы.

Налоги действительно небольшие — если их грамотно планировать, точно считать и вовремя платить. Но пара ошибок — и вот уже придётся платить внезапный НДС, возвращать преждевременно выплаченные дивиденды или лететь на встречу с дотошным налоговым инспектором.

Банки действительно надёжны — если выбрать правильный. Но открыть счёт в банке с долгой историей и солидной репутацией — либо сложно, либо дорого. А если ошибиться, то деньги потеряются навсегда.

Суды действительно независимые. Но не все предприниматели могут потратить несколько лет на судебный процесс и десятки тысяч евро на крутых адвокатов.

Иногда предприниматель принимает новую реальность, иногда — нет. Совсем не важно, удалось ли наладить бизнес на новом месте или пришлось его забросить — важно, что на другом конце планеты существует иностранная компания, о которой рано или поздно узнает российская налоговая инспекция.

Если предприниматель не знал, что такое «контролируемая иностранная компания», не отправлял заполненные и подписанные формы КНД 1120411 и не прилагал «подтверждающие документы», то рано или поздно к нему придёт письмо счастья.

Письмо не покажется страшным — до тех пор, пока взгляд не наткнётся на сумму штрафа. Увидев её, предприниматель почувствует, как у него на лбу выступает холодный пот, начинают дрожать кончики пальцев и темнеть в глазах.

Всего этого можно было бы избежать, если бы предприниматель знал ответы на вопросы:

• что должен сделать каждый участник или акционер иностранной компании, чтобы не нарушить закон;
• зачем нужно разбираться в налоговом резидентстве участников или акционеров иностранной компании;
• кто из российских налоговых резидентов просто участвует в иностранной компании, а кто — ещё и контролирует;
• кто, когда и о чём должен уведомлять российскую налоговую инспекцию и что будет, если этого не сделать;
• как иностранная компания может освободиться от налога на прибыль в России и чем это доказать.

• Статья пригодится тем, кто хочет точно представлять, что именно придётся делать в России после регистрации иностранной компании, сколько времени это займёт и что будет, если этого не сделать:
• начинающим предпринимателям и фрилансерам,
  мечтающим об иностранной компании по любой причине;
• владельцам солидного бизнеса,
  желающим проверить действия своих консультантов;
• юристам и финансистам,
  жаждущим узнать больше о новой для себя теме.

Важный момент: статья длинная, подробная и занудная. Если хочется сэкономить время — переходите сразу к сути.

Участник — любой российский налоговый резидент, которому принадлежит больше 10 % акций или долей в уставном капитале иностранной компании.

• Контролёр — любой участник, который соответствует хотя бы одному из двух критериев:
• если он — единственный российский налоговый резидент,
  у которого больше 25 %акций или долей в иностранной компании;
• если он — не единственный российский налоговый резидент,
  у которого больше 10 % акций или долей в иностранной компании.

Акции и доли могут принадлежать напрямую (прямое участие) или через компанию-прокси (косвенное участие). Способы не исключают друг друга — один и тот же участник может владеть частью акций иностранной компании напрямую, а частью — косвенно, через другую компанию.

Например, Василий Пупкин владеет 89 % акций компании Useless Helpers Inc. Оставшиеся 11 % акций принадлежат российскому ООО «Тысяча мелочей», единственным участником которого является всё тот же Василий Пупкин.

Посчитать доли прямого участия Василия Пупкина в иностранной компании проще простого: раз ему принадлежит целых 89 % акций, то, очевидно, он не только участник иностранной компании, но и контролёр. Осталось понять, что происходит с ООО «Тысяча мелочей».

ООО «Тысяча мелочей» — прямой участник и контролёр Useless Helpers Inc., ведь ему принадлежит 11 % акций и оно — не единственный российский налоговый резидент среди акционеров.

Но так как Василий Пупкин владеет долями в российской компании, которой, в свою очередь, принадлежат акции иностранной компании, то вдобавок к статусу прямого участника он получает ещё и статус косвенного участника.

Чтобы посчитать, сколько именно акций контролирует Василий Пупкин через российскую компанию, следует умножить его доли в процентах в ООО «Тысяча мелочей» на количество долей ООО «Тысяча мелочей» в иностранной компании: 100 % умножаем 11 % и получаем 11 %.

• Приятные результаты простых расчётов:
• Василий Пупкин —
  89 % прямого участия в Useless Helpers Inc.,
  11 % косвенного участия в Useless Helpers Inc.
• ООО «Тысяча мелочей» —
  11 % прямого участия в Useless Helpers Inc.

Возьмите список участников и акционеров иностранной компании и посчитайте проценты прямого и косвенного участия для всех российских налоговых резидентов. Рядом с каждым из российских налоговых резидентов сделайте пометку: является ли он только участником или ещё и контролёром.

Если в иностранной компании есть хотя бы один контролёр, то ему придётся уведомить об этом российскую налоговую инспекцию и, возможно, заплатить налоги в России.

• Единственная возможность освободить прибыль иностранной компании от налогов в России — проверить, соответствует ли компания хотя бы одному из критериев, указанных в законе:
• прибыль иностранной компании за последний год — меньше 10,000,000 ₽;
• иностранная компания зарегистрирована в Армении, Беларуси, Казахстане, Таджикистане или Узбекистане;
• иностранная компания является некоммерческой и её в уставе прописан запрет о распределении прибыли между участниками;
• иностранная компания является банком или страховой;
• иностранная компания разрабатывает полезные ископаемые, является оператором по добычи нефти или газа нового морского месторождения либо сама участвует в такой компании;
• иностранная компания является эмитентом обращающихся облигаций или получателем прав и обязанностей по ним;
• иностранная компания имеет статус активной, даже если является холдингом или субхолдингом;
• иностранная компания платит налог с прибыли по ставке не меньше, чем 75 % средневзвешенной ставки на прибыль российских компаний.

Два последних случая — самые частые и сложные. Разберём их по очереди.

Активная иностранная компания — любая компания, чей доход от пассивной деятельности не превышает 20 % от всех доходов за финансовый год.

• Всё, что в списке — пассивный доход:
• доходы от дивидендов и распределения прибыли или имущества, в том числе при ликвидации;
• доходы по векселям, займам и облигациям;
• доходы от продажи акций, долей и паёв, передачи прав в трасте, производных финансовых инструментов;
• доходы от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности (лицензии, сублицензии и аналоги);
• доходы от продажи, аренды, субаренды и лизинга (включая недвижимость и автомобили, но не включая корабли, яхты, самолёты, контейнеры для международных перевозок, аренду хранилищ газа и трубопроводов);
• доходы от услуг (консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых, кадровых, НИОКР и ОКР).

Если все доходы из списка превышают 20 % — льготу применять нельзя, если нет — то можно. Чтобы посчитать доходы от пассивной деятельности, изучите бухгалтерские и финансовые отчёты иностранной компании.

Чтобы понять, можно ли воспользоваться этой льготой, проверьте, соответствует ли контролируемая иностранная компания всем критериям из списка:

• между Россией и страной, в которой зарегистрирована иностранная компания, есть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения;

• страна, в которой зарегистрирована иностранная компания, не входит в «чёрный список» стран, не обменивающихся с Россией налоговой информацией;

• эффективная ставка налогообложения — 75 % (или больше) от средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Чтобы разобраться с первыми двумя критериями, особых усилий не нужно — вам вряд ли понадобится больше пяти минут и двух кликов. Но вот последний не так уж и прост. «Средневзвешенная налоговая ставка» и «эффективная ставка налогообложения» — это не константы, а переменные, поэтому их придётся аккуратно и точно посчитать.

Ошибка хотя бы в одном показателе может привести к грустным последствиям: вы либо не заплатите нужные налоги, либо заплатите ненужные. Так что откиньтесь на спинку кресла, налейте крепкого кофе, положите на стол отчётность иностранной компании, включите калькулятор — и погнали!

• Посмотрим, что тут у нас:

• x — стандартная ставка российского налога на прибыль, на момент написания статьи это 20 %;

• y — специальная ставка этого же налога для прибыли, полученных компанией в виде дивидендов, сейчас это 13 %;

• α — прибыль иностранной компании (за вычетом доходов от пассивной деятельности) с учётом законных расходов;

• β — дивиденды, выплаченные иностранной компанией своим акционерам или участникам.

Время считать эффективную ставку налога на прибыль, без точного знания которой невозможно довести дело до конца.

Переменных в формуле намного меньше: α перекочевала сюда из прошлой формулы с единственным изменением — величина прибыли иностранной компании уменьшается на стоимость доходов от пассивной деятельности, источником которых является российская компания, ну а к — налог на прибыль, уплаченный контролируемой иностранной компанией в стране регистрации.

Теперь всё, что нам нужно — сравнить результаты обеих формул. Если разница между ними меньше 25 %, то контролёру придётся платить в России налог на прибыль иностранной компании.

Участники и контролёры иностранных компаний должны регулярно отправлять в российскую налоговую инспекцию уведомления, даже в том случае, когда иностранная компания заброшена, не приносит прибыли или освобождена от российских налогов. Помимо этого, каждый контролёр должен отчитываться о доходах иностранной компании в своей налоговой декларации.

Если этого не сделать, то рано или поздно придётся заплатить штраф: для участников — 50,000 ₽, для контролёров — 500,000 ₽. Оплата штрафа не освобождает от обязанности отправить уведомления и приложить к ним нужные документы.

Политика «я не буду ничего отправлять и меня никто поймает» в реальности не сработает. Двадцать первый век сделал поиск информации доступным кому угодно, а наличие соглашений об информационном обмене между странами упростило общение между налоговыми органами.

Чаще всего запрос о налоговом статусе прилетает в российскую налоговую инспекцию от той страны, где открыта иностранная компания и это сразу же становится причиной долгих и неприятных бесед с чиновниками.

Поэтому советуем взять на вооружение принцип «честность — лучшая политика» и вовремя отправлять все уведомления. Разобраться в них совсем не сложно: каждую форму можно заполнить и отправить через Интернет, а инструкция по заполнению обеих форм написана понятным языком.

Разберём, что и когда отправлять.

• Каждый участник должен отправить уведомление об участии не позднее трёх месяцев со дня любого из событий:
• стал участником;
• изменил долю участия;
• перестал быть участником.

Создали иностранную компанию? Купили немного акций? Получили их в наследство? Подарили все акции детям? Бывшая супруга отсудила половину акций? Пришёл инвестор и «размыл» доли?

Любое событие, повлиявшее на количество акций или долей в иностранной компании, запускает трёхмесячный срок уведомления. Пропустили? Штраф.

• Каждый контролёр должен отправлять уведомление о контроле, уложившись в следующие сроки:
• если контролёр — компания, то до 20 марта года, следующего за годом признания прибыли или убытка иностранной компании;
• если контролёр — человек, то до 30 апреля года, следующего за годом признания прибыли или убытка иностранной компании.

Год признания прибыли или убытка — год, в котором иностранная компания подвела итоги последнего финансового года, отчиталась о налогах в местную налоговую инспекцию и распределила или должна была распределить прибыль.

• Разберём простой пример:
• 18 мая 2020 года Иван Помидоров открыл иностранную компанию;
• 18 августа 2020 — последний день отправки уведомления об участии;
• 31 декабря закончится финансовый год — так написано в уставе;
• 31 декабря 2020 года — последний день первого финансового года;
• 1 января 2021 года — первый день второго финансового года;
• в 2021 году нужно отправить в местную налоговую инспекцию отчёты;
• 1 марта 2021 года отчётность вовремя утвердили и отправили;
• 30 апреля 2022 года — последний день срока для уведомления о контроле.

Даты уведомлений не изменятся даже в том случае, если Иван открыл компанию не 15 марта 2020 года, а 1 января или 10 июня — всё равно Ивану придётся отправить уведомление об участии в течение 3 месяцев в российскую налоговую инспекцию, отчитаться в местную налоговую в 2021 году и отправить уведомление о контроле в российскую налоговую до 30 апреля 2022 года.

Но если Иван изменит устав и, внезапно, финансовый год закончится не 31 декабря 2020 года, а, например, 1 апреля 2021 года, то все сроки сдвинутся в будущее. Признание прибыли или убытков произойдёт в 2022 году, значит, уведомление о контроле придётся отправить в российскую налоговую инспекцию до 30 апреля 2023 года.

Чтобы освободить контролируемую иностранную компанию от налогов в России, как правило, придётся не только сослаться на подходящую льготу в уведомлении, но и доказать её применимость. Единственный способ это сделать — отправить в российскую налоговую инспекцию внушительную стопку подтверждающих документов.

Хорошая новость — есть исключение: если компания зарегистрирована в Армении, Беларуси, Казахстане, Таджикистане или Узбекистане, то ничего подтверждать не нужно. Плохая новость — в остальных случаях придётся попотеть.

В юридической реальности не существует точного списка документов, гарантированного удовлетворяющих придирчивых чиновников. Разъяснения Минфина скорее мешают, чем помогают, ссылаясь примерно на следующее: «льготы — это право, а не обязанность, поэтому что пришлют — то и примем, если их не хватит — попросим прислать ещё, а если не пришлют ничего — то оштрафуем на 1,000,000 ₽». Поэтому принцип «чем больше, тем лучше» идеально подходит для сбора подтверждающих документов.

К сожалению, придётся потратиться на переводчика — российская налоговая инспекция принимает документы только на русском языке. К счастью, апостилировать и заверять перевод нотариально закон не требует.

• Начиная с 2021 года закон требует, чтобы контролёр отправлял в российскую налоговую инспекцию:
• финансовую отчётность иностранной компании — financial report, profit and loss report, unaudited financial report;
• заключение аудитора о финансовой отчётности иностранной компании, если этого требует закон страны, где зарегистрирована компания, либо если аудит был проведён добровольно — auditor's report.

Если контролёр — человек, то он отправляет документы одновременно с уведомлением о контроле; если контролёр — компания, то она прикладывает их к декларации по налогу на прибыль.

Хорошая практика — вместе с бухгалтерской отчётностью отправить документы, помогающие российским налоговым инспекторам убедиться в добросовестности контролёра и аудитора. Чаще всего эту задачу решает банковская выписка за весь финансовый год.

• Чтобы убедительно доказать право применять льготу для активных иностранных компаний, понадобятся:
• письменные объяснения, в которых контролёр просто и понятно расскажет о деятельности иностранной компании, покажет источники её доходов и расскажет о планах на будущее;
• список клиентов иностранной компании с коротким описанием деятельности клиентов, ссылками на их сайты, регистрационными номерами;
• список договоров по каждому клиенту иностранной компании с описанием предмета, сроков и цен.

• Чтобы применять льготу для иностранных компаний с подходящей налоговой ставкой, пригодятся:
• письменные объяснения, в которых контролёр сошлётся на соглашение об избежании двойного налогообложения и подтвердит, что страна, где зарегистрирована компания, не входит в «чёрный список»;
• расчёт эффективной и средневзвешенной налоговой ставки;
• документы, подтверждающие оплату налогов в стране регистрации иностранной компании — исполненные платёжные поручения, налоговые отчёты, справки об отсутствии долга перед иностранным бюджетом.

• Никогда не будут лишними документы, которые закон предоставлять не требует, но которые помогают убедить российских налоговых инспекторов в том, что контролёр ничего не скрывает:
• сертификат о благонадёжности — certificate of good standing;
• управленческий отчёт — management report;
• письменные рекомендации клиентов иностранной компании;
• перечень работников иностранной компании.

Чтобы не запутаться в участниках и контролёрах, налогах и льготах, уведомлениях и декларацих, посмотрите небольшой путеводитель. Его задача — помочь разобраться в структуре владельцев иностранных компаний, найти среди них контролёров и, если они есть, проверить возможность применить льготы по налогам в России. Чтобы пройти по нему, просто кликните по схеме.

Усвоить теорию — только половина дела. Другая половина — научиться применять её на практике. Поэтому перед тем, как рваться в бой, имеет смысл изучить несколько примеров, обдумать их, найти решение и проверить его.

Каждая ошибка — не повод расстроиться, а причина найти ещё больше материалов по теме контролируемых иностранных компаний, почитать законы и разобраться с тем, что оказалось не понятным с первого раза.

Придумав ответ, проверьте себя, выделив замазанный чёрным фоном текст.